Сегодня каждый предприниматель на пороге выбора- какую ставку единого налога им стоит избрать. Это обусловлено тем, что им при выборе ставки необходимо учесть и возможность уплаты НДС. И здесь, конечно- же, вопрос, что первое — регистрация плательщиком НДС, или регистрация плательщиком ЕН, или то и другое одновременно — пока остается открытым.
Напомним, что п. 293.3 НКУ процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере:
а) 3% дохода — в случае уплаты НДС согласно НКУ;
б) 5% дохода — в случае включения НДС в состав единого налога.
Здесь речь идет о хозсубъектах (ч. 3, 4 п. 291.4 НКУ), применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и относящихся к третьей и четвертой группе плательщиков единого налога, а именно:
ІІІ группа — физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
1) не используют труд наемных лиц или численность лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 чел.;
2) объем дохода не превышает 3 млн грн;
ІV группа — юрлица — хозсубъекты любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
1) среднеучетная численность работников не превышает 50 чел.;
2) объем дохода не превышает 5 млн грн.
А вот ставка единого налога, определенная для третьей и четвертой групп в размере 3 процентов, может быть избрана с учетом особенностей, определенных в пп. 4 п. 293.8 НКУ.
Подача заявлений на переход на упрощенную систему учета будет подаваться с 01 до 25 января 2012 года, в связи с чем возникает ряд вопросов, требующих особого внимания, в частности в каком порядке должны регистрироваться плательщиками НДС:
во-первых, предприниматели, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, отнесены к 3-й группе и переходят с общей системы налогообложения на упрощенную по ставке 3% по НДС;
во-вторых, юрлица, которые отнесены к 4-й группе, изменяют ставку единого налога с 10% на 3% по НДС;
в-третьих, юрлица, которые находились на уплате единого налога по ставке 6% по НДС и приняли решение перейти на ставку 3% по НДС?
Отвечая на эти вопросы, отметим моменты:
1). действующие на данный момент нормы п. 6 Раздела ІІІ Положения о регистрации плательщиков НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. №978 (далее — Положение №978), которое с 01.01.2012 г. применяться не будет (хотя в связи с принятием Закона №4014 еще имеет статус действующего: приказ Минфина от 07.11.2011 г. №1394 еще не опубликован).
2). изменения, внесенные в пп. 14.1.139 ст. 14 НКУ, к плательщикам НДС относят, в частности, физлиц-предпринимателей, отнесенных к 3-й группе, которые избрали упрощенную систему налогообложения по ставке 3% по НДС и осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам НДС и объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 НКУ, и/или ввозят товары на таможенную территорию Украины.
Для физлица-предпринимателей, отнесенные к 1-й и 2-й группе, а также предпринимателей, отнесенные к 3-й группе с уплатой единого налога по ставке 5, не может быть применен статус плательщика НДС.
Обратим внимание, что пп. 4 п. 293.8 НКУ говорит только о зарегистрированных лицах или лицах, подлежащих регистрации в общем порядке (т. е. в обязательном или добровольном). Напрашивается вывод, что в определении термина в пп. 14.1.139 речь идет только о п. 181.1 НКУ, а именно об обязательной регистрации, однако о добровольной — согласно п. 182.1 НКУ — там ни слова.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что:
а) предприниматели, которые выбирают упрощенную систему налогообложения по ставке 3% по НДС и ранее не были плательщиками этого налога, должны побеспокоиться предварительно о регистрации плательщиком НДС. Такое же требование и к юрлицам, желающим изменить ставку 10% на 3% по НДС. Здесь речь может идти об обязательной регистрации, то регистрироваться нужно по правилам и в сроки, предусмотренные п. 183.2 НКУ. Пп. 4 п. 293.8 НКУ не предусматривают возможность подачи заявления на регистрацию плательщиком НДС вместе с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения;
б) предприниматели, которые не были плательщиками НДС, могут избрать сначала ставку 5%. И только, с ІІ квартала 2012 года, они могут изменить ставку на 3% по НДС, если будут соответствовать требованиям п. 181.1 НКУ, с учетом предписаний абз. второго п. 183.4 НКУ и пп. «г» пп. 4 п. 293.8 НКУ;
в) предприниматели и юрлица, которые были плательщиками НДС, могут избрать 3% по НДС вместо 6% по НДС только путем подачи заявления на упрощенную систему налогообложения.
