• 18Apr

    Юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы отчитываются по декларации, форма которой утверждена Приказом Минфина от 21.12.2011 №1688. А также эти субъекты хозяйствования ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью определения объекта налогообложения, так как  они относятся к субъектам малого предпринимательства,  и поэтому финотчетность подают по нормам П(С)БУ 25. Кроме того с 01.01.2012 г. юрлица – плательщики единого налога не ведут Книгу учета доходов и расходов.

    Для юрлиц – единоналожников налоговый (отчетный) периодом является календарный квартал, налоговая декларация составляется нарастающим итогом. Следовательно, отчетными налоговыми периодами будут I квартал; полугодие; три квартала; год.

    Согласно пп. 49.18.2, п. 296.3 НК отчетная декларация должна быть подана в течение 40 календарных дней по окончании отчетного календарного квартала , а начисленная в ней к уплате сумма единого налога уплачена в течение 10 календарных дней по окончании срока представления такой декларации (п. 295.3, 295.7 НК). Таким образом, декларацию за I квартал 2012 года следует подать не позднее 10.05.12 г. (четверг), а уплатить налог – не позднее 18.05.12 г. Здесь напомним, что так как 20 мая приходится на воскресенье, а дата уплаты налога, приходящаяся на выходной день, не переносится.

    А также, отчетная новая декларация подается до истечения срока, отведенного для подачи текущей декларации. То есть, если плательщик сдал отчетную декларацию, а потом обнаружил в ней ошибки. И если он успеет в установленный срок, то может подать за этот же отчетный период новую декларацию с правильными данными – отчетную новую.

    Если же  плательщик обнаружил ошибки в уже сданных отчетных декларациях после окончания сроков их подачи, то подается уточняющая декларация. При этом уточняющая декларация может подаваться в любой рабочий день отчетного периода, и ошибки в ней могут исправляться за любой период (даже за период до 01.01.12 г.) в пределах срока давности, предусмотренного п. 102 НК.

    Расмотрим заполнение деклараци.

    Так, форму самой декларации можно условно поделить на три раздела:

    1) заглавная часть, в которой указывается номер, вид декларации, период, за который она подается (либо показатели которого уточняются), наименование плательщика, наименование налогового органа, которому подается декларация, а также среднеучетная численность работников плательщика;

    2) часть, в которой отражаются суммы доходов за период и рассчитывается единый налог;

    3) часть, в которой отражаются результаты исправления ошибок и штрафные санкции.

    А также неотъемлемой частью декларации является приложение – Расчет налогового обязательства единого налога за прошедший период, которое уточняется. Это  приложение заполняется в случае, если плательщик решит исправлять ошибки в текущей декларации, а не с помощью уточняющей декларации за исправляемый период.

    Как обычно, заполнение декларации начинается с шапки. В соответстви с  п. 48.3 и 48.4 НКУ, почти все данные, заполняемые в шапке отчета, относятся к обязательным реквизитам, и поэтому к их заполнению следует подходить внимательно.

    Обратим внимание, новый для плательщиков реквизит находится в правом верхнем углу «порядковий № за рік*» – указывается номер последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих деклараций за год. предполагаем, что проставляется число с учетом всех поданных деклараций, в т. ч. новых отчетных и уточняющих.

    * в поле 1 необходимо сделать отметку в случае представления отчетной, новой отчетной или уточняющей декларации. Если представляется уточняющая декларация в поле 3 указывается уточняемый период.А если же уточняется период до 01.01.2012 г., то для этого в поле 3 предусмотрены отдельные ячейки.

    * заполнение полей 2, 4, 5 не должно вызывать вопросы. Обратим внимание на  момент – в строке 2 имеется также налоговый отчетный период «месяц».  Период этот предназначен для декларации, которая подается «справочно» согласно п. 296.8 НК (стр. 1 заглавной части). Хотя юрлиц – единоналожников данные реквизиты не касаются, так как они ошибочно перенесены сюда из декларации для физлиц – единоналожников, которые подают справочную декларацию для получения справки о доходах.

    * в поле 6 декларации плательщик вписывает среднеучетную численность работников. Этот показатель (пп. 14.1.227 НКУ) необходимо расчитывать в соответствии с Инструкцией № 286. Если же превышения численности наемных работников (численность в течение календарного года не должна превышать 50 чел.), то такой плательщик с первого числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение, обязан перейти на общую систему налогообложения (ч. 6 пп. 298.2.3 НКУ).

    Еще один момент, декларация составляется нарастающим итогом за год и заполняется в гривнах с копейками. Хотя непонятно, почему решили собирать копейки именно с юрлиц, в то время как физлица заполняют аналогичную декларацию в гривнях.

    * в строке 1 налоговой декларации отражается общая сумма полученного дохода, т. е. строка 1 является итоговой строкой, которая рассчитывается как сумма строк с 2 по 6 включительно.

    Алгоритм  расчета показателя общей суммы дохода в декларации:

    Общая сумма дохода (стр. 1) =Сумма дохода, облагаемого единым налогом по ставке 3% или 5% (строки 2 или 3)+ Сумма превышения установленного предела дохода 5 млн. грн. (стр. 4)+ Сумма дохода, полученного при «неденежных» способах расчетов (стр. 5)+ Сумма дохода от видов деятельности, запрещенных для единоналожников (стр. 6).

    Отражаемые в строках 4-6 декларации суммы доходов, облагаются налогом по двойной ставке, т. е. по ставке 6% или 10%. Если же происходит нарушения правил применения единого налога (превышение суммы дохода, другой способ расчетов, недопустимые виды деятельности) и заполнения строк 4, 5 или 6 декларации, то единоналожнику придется перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца следующего отчетного налогового квартала (пп. 298.2.3 НКУ).

    А вот для единоналожников, избравших ставку 3% с уплатой НДС, суммы НДС не включаются в базу налогообложения. Таким образом, в строках 2, 4 – 6 и соответственно в итоговой строке 1 отражаются суммы дохода без НДС.

    * в строке 7 декларации отражается сумма единого налога. При этом, сумму налоговых обязательств расшифровывают отдельно в строках 7.1, 7.2 и 7.3 – при наличии факта нарушений (в этой строке ставку налога плательщик указывает самостоятельно, соответственно 6% или 10%).

    * в строке 8 отчета указывается уплаченный налог предыдущего периода (т. е. переносятся данные из строки 7 декларации за прошлый налоговый период). Следовательно за I квартал 2012 г. в строке 8 будет прочерк. И впервые эта строка будет заполнена по итогам полугодия 2012 г.

    * в строке 9 проставляется налоговое обязательство, подлежащее уплате по результату квартала, за который отчитывается плательщик,  и определяется по алгоритму:

    строка 7 (содержит сумму налоговых обязательств за налоговый период нарастающим итогом) минус строка 8 (это сумма налоговых обязательств прошлого отчетного периода).

    На рисунке Фрагмент заполнения этой части декларации представлен фрагмент заполнения этой части декларации.


    Третья часть декларации заполняется в случае самостоятельного обнаружения плательщиком ошибки.

    Исправление ошибки в соответствии с требованиями п. 50.1 НКУпроисходит двумя способами:

    первый-  либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до представления уточняющего расчета. А это такая же декларация, только с признаком «Уточнююча»;

    второй- либо отразить сумму недоплаты в составе декларации, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налоговых обязательств, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы. В составе декларации подается приложение, которое заполняется в случае уточнения показателей ранее поданной налоговой декларации.

    Согласно с абз. «а» пп. 129.1.1 НКУ, при исправлении ошибок, плательщик должен уплатить не только штраф, но и пеню.

    При исправлении ошибки посредством уточняющей декларации:

    – за каждый исправляемый период подается отдельная уточняющая декларация. В этом случае подавать приложение к декларации  не нужно;

    – в поле «порядковий № за рік*» – указывается цифровой номер (последовательно нарастающим числом от числа поданных соответствующих деклараций за год). А именно, в этом месте нужно проставить число поданных всего деклараций за период, с учетом поданных всех деклараций, в т. ч. уточняющих. При этом на то,  что это уточняющая декларация, будет указывать обозначение в поле 1 формы декларации, поле 3 будет указывать на период, за который исправляется ошибка;

    – в форме уточняющей декларации в соответствующих строках указываются все показатели, в т.ч. с учетом исправления. Это значит, что заполняется декларация так, как должна была бы быть без ошибок;

    – результат исправления ошибки: сумма заниженного налоговых обязательств, штраф и пеня переносятся в раздел «Самостійне виявлення помилок»;

    – в строке 10 показывается сумма единого налога из уточняемой декларации, которая  заполняется только в случае представления уточняющей декларации;

    – в строке 11 или 12 указывается сумма налога, увеличивающая или уменьшающая налоговые обязательства по единому налогу, показатели которые уточняются;

    –  строка 13 содержит сумму штрафа (в строке 14 будет прочерк в случае исправления ошибки посредством уточняющей декларации);

    – в строке 15 отображается сумма пени.

    Исправление ошибки посредством текущей декларации, этом случае обязательно подается приложение. Это приложение является неотъемлемой частью текущей декларации, в которой исправляется ошибка по единому налогу за предыдущие периоды. Количество поданных приложений отображается в конце самой декларации в поле «Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов’язання податку за минулий(і) період(и)». А также, в шапке приложения (в верхнем левом углу) указывается порядковый номер, соответствующий порядковому номеру в декларации. К примеру, если текущая декларация, в которой исправляются ошибки, имеет порядковый номер 2, то и в приложениях к такой декларации должно быть написано 2. Обозначением «х» (в правом верхнем углу приложения) показывается, что оно подается с отчетной или отчетной новой декларацией, и указывается период такой отчетной (новой отчетной) налоговой декларации. В приложении также проставляется период, за который исправляются ошибки:

    – строки 1-12 приложения заполняются с учетом ошибки, т. е. правильно;

    -результат исправления переносится в раздел «Самостійне виявлення помилок» декларации по единому налогу;

    -строка 10 раздела «Самостійне виявлення помилок» в декларации в случае исправления ошибки посредством текущей формы декларации не заполняется (о чем свидетельствует сноска к этой строке);

    – в строку 11 декларации по единому налогу переносится сумма чисел из строки (строк) 11 приложения (или приложений);

    -если исправление уменьшает налоговые обязательства, заполняется строка 12 декларации, сумма которой аналогично будет равна сумме числа (чисел) из строки (строк) 12 приложения (или приложений);

    -строка 13 декларации содержит прочерк;

    -в строке 14 указывается сумма 5% штрафа от суммы, показанной в строке 11 декларации;

    -в строке 15 декларации проставляется пеня.

    Автор: admin, 9:25 pm

    Метки: , , , , , , ,

Ваш отзыв

Внимание: Комментарии модерируются, и это может вызвать задержку их публикации. Отправлять комментарий заново не требуется.

Украина онлайн